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　　编写《普华永道国际财务报告准则实务指引·金融工具系列（第2册）·国际财务报告准则实务指引：金融工具》之目的是对感兴趣的事项给予一般性的指导，而非提供专业建议。未征得具体专业意见之前，不应依据《普华永道国际财务报告准则实务指引·金融工具系列（第2册）·国际财务报告准则实务指引：金融工具》所述内容采取任何行动。我们不对书中所述信息是否准确或完整作出任何明示或暗示的承诺或保证。除非法律另有明文规定，普华永道不对任何个人或单位因为阅读了本书而采取或未采取某项行动的后果、或基于本书所作出的任何决定承担任何责任。

《普华永道国际财务报告准则实务指引·金融工具系列（第2册）·国际财务报告准则实务指引：金融工具》内容为英文本中的一个章节及其中文译文，指导概以英文为准。出版社和编译者不对英文原文及中文译文的偏差或误解承担任何责任，也不对任何个人或单位因为阅读了本书而采取或未采取某项行动所发生损失承担任何责任。

第六章 金融工具的分类

第八章 确认和终止确认

第十二章 金融工具（IFRS 9）

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　　且现有的银行贷款人合法免除了借款人的首要付款责任。因此，现有负债被解除，该交易应确认为借款人解除四项借款以及确认一项新的借款负债。受让20%利益份额的银行可以是原银团成员，也可以不是。

　　然而，考虑以下情况：银行A（现有银团成员）向银行B出售贷款份额。在此情况下，对于主体（借款人）没有影响，除非银行A合法免除了主体的首要责任。在本例中，银行A仍然是主体的债权人，而银行B是银行A的债权人。

　　另一方面，考虑以下情况：以上银团中的五家银行同意延长贷款期限。其余的十五家银行持反对意见。同意修改的银行的贷款将单独评估，以确定是修改还是解除负债。不同意修改的银行的贷款保持不变，因此，不需要对是否是修改或解除负债进行评估。

　　如果所有贷款人都同意更改贷款条款从而对未来现金流量产生影响，则原则上应当分别评估每个贷款人的贷款，以确定是否已经解除或修改。如果所有贷款具有相同条款，实务上，在总体基础上进行评估，也将会得出相同的结论。

　　8.158

更换或修改的负债可能只是金融工具的一个组成部分。如果金融工具的两个或更多组成部分互相依赖，则一个组成部分条款的变化可能会对其他组成部分产生影响。每项修改需结合具体的事实和情况予以考虑。考虑以下示例。

　　示例1——延长可转换债券（转换权被确认为嵌入式衍生工具）的期限

　　主体B发行可转换债券，其中转换权被确认为嵌入式衍生工具（因为它不符合IAS32的“固定换固定”规则）。发行一段时间后，发行人和持有人重新协商可转换债券的条款，并且同意了修改后的条款，包括延长债券期限，提高转换比率（从而交付更多的发行人普通股）。

　　从发行人的角度看，在采用IAS39第40段和AG第62段的10%测试时，应当将对主合同和衍生工具的修改合在一起评估。这是因为，在这种情况下，有关主债务和嵌入式衍生工具的现金流量是相互依赖的。这符合IAS39第40段“现有金融负债或其一部分的条款的实质性修改……应当确认为原金融负债的解除。”

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前言

　　近年来全世界的财务报告发生了重大变化，其中为重要的一项变化便是与国际财务报告准则的趋同。金融危机爆发后，各方面对金融工具相关准则的关注也上升到了一个前所未有的高度。国际会计准则委员会近几年来讨论为热烈的议题也大多与金融工具相关。同时人们也热切地关注着中国境内注册会计师行业的长期发展。由于财政部及其他监管机构持续颁布法规以推动中国注册会计师行业的发展，我们希望本国际财务报告准则实务指引及其中文翻译的发行也能够对此作出贡献。

　　财政部于2006年颁布了《企业会计准则》（以下称为“中国会计准则”或“CAS”）CAS包含了IFRS中的所有原则，且在过去的几年里持续致力于两者的趋同。此外，IFRS对于中国的许多公司来说越来越重要，包括寻求筹集海外资本的国内公司以及由外国公司在中国境内投资的公司。随着CAS与IFRS的持续趋同，本国际财务报告准则实务指引及其中文翻译的发行将给中国带来普华永道全球成员机构网络在适用IFRS方面丰富的经验，尤其是金融工具复杂的会计处理。

　　我们希望本指引能够在推广一致的、可比的、相关的以及可靠的IFRS财务信息中起到作用，并且可以作为会计领域的学生、学者、从业人员及财务报表使用者更好地理解及运用IFRS的参考工具。更为重要的是，我们希望本指引中提出的建议能够帮助其处理在编制IFRS财务报表时遇到的问题，并向此类财务报表使用者提供有用的观点。

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书籍介绍

本书为普华永道国际财务报告准则实务指引——金融工具系列（中英文对照）的第二册。内容为英文原版的《国际财务报告准则实务指引——金融工具》中的《第六章——金融工具的分类》、《第八章——确认和终止确认》及《第十二章——金融工具（IFRS9）》。我们已尽最大的努力来确保翻译的准确，但中文翻译版与英文版出现不一致时，应参考英文版。